Kernpunten
- Het recht op aftrek is de regel (artikel 45, § 1 van het Btw-Wetboek); niet-aftrekbare btw is de uitzondering.
- Vier categorieën zijn uitgesloten: tabak, geestrijke dranken, restaurant- en hotelkosten, en onthaalkosten.
- De btw op een personenwagen is afgetopt op 50%, en verder beperkt wanneer het beroepsgebruik lager ligt.
- Een uitgave kan een aftrekbare beroepskost zijn voor de inkomstenbelasting en toch btw dragen die u niet recupereert: twee aparte regimes.
Niet-aftrekbare btw, een uitzondering op het recht op aftrek
Een belastingplichtige recupereert in principe de btw die hij op zijn beroepsaankopen betaalt: dat is het recht op aftrek, vastgelegd in artikel 45, § 1 van het Btw-Wetboek. U trekt de belasting af die drukt op de goederen en diensten die u gebruikt voor uw belaste handelingen. Dat mechanisme zorgt ervoor dat de btw uiteindelijk alleen op de eindverbruiker weegt.
Niet-aftrekbare btw is de keerzijde van die regel. Voor bepaalde uitgaven sluit de wetgever de recuperatie uit of beperkt hij ze, ook al is de aankoop wel degelijk beroepsmatig. De betaalde belasting blijft dan voor uw rekening: ze verhoogt de werkelijke kostprijs van de uitgave en keert nooit terug via uw periodieke aangifte.
Dit artikel somt de betrokken uitgaven in België op, legt het bijzondere geval van de wagen uit en toont hoe u deze btw verwerkt zonder uw aangifte te vertekenen. De regels staan in twee paragrafen van hetzelfde artikel: § 2 voor voertuigen, § 3 voor de principiële uitsluitingen.
De uitgaven waarvan de btw nooit aftrekbaar is
Artikel 45, § 3 van het Btw-Wetboek somt de principiële uitsluitingen op. Voor deze categorieën is de btw niet recupereerbaar, ongeacht het verband tussen de uitgave en uw activiteit. Ze viseren posten die de wetgever te dicht bij het eindverbruik achtte om een recht op aftrek te openen.
De uitsluitingen van artikel 45, § 3
Tabaksfabrikaten
De btw op de aankoop van tabaksfabrikaten is nooit aftrekbaar (artikel 45, § 3, 1°): anders dan bij geestrijke dranken voorziet de tekst geen uitzondering voor doorverkoop, want de btw op tabak wordt bij de bron geheven volgens de bijzondere regeling van artikel 58, § 1.
Geestrijke dranken
De btw op sterke drank is niet aftrekbaar, behalve wanneer ze bestemd is voor doorverkoop of om in een dienst te worden geleverd.
Logies, spijzen en dranken
Restaurant- en hotelkosten die ter plaatse worden verbruikt: btw niet aftrekbaar, behoudens uitzonderingen (personeel op verplaatsing voor een levering of dienst buiten de onderneming, doorverkoop).
Onthaalkosten
Kosten voor onthaal en public relations: btw niet aftrekbaar, tenzij de uitgave hoofdzakelijk een reclamekarakter heeft (zie verder).
Naast deze vaste uitsluitingen geldt een algemenere beperking voor elke uitgave met gemengd gebruik. De btw is maar aftrekbaar ten belope van het beroepsgebruik van het goed of de dienst. Het deel dat met privégebruik overeenstemt, opent nooit een recht op aftrek: een computer die half privé wordt gebruikt, geeft recht op slechts de helft van de belasting.
De wagen: aftrekbare btw, maar afgetopt
De personenwagen volgt een eigen regime, dat van artikel 45, § 2 van het Btw-Wetboek. De btw op de aankoop, de huur, de leasing, het onderhoud, de brandstof en de accessoires van een personenwagen is maar voor maximaal 50% aftrekbaar. Dat plafond is absoluut: boven 50% wordt het gebruik altijd als privé vermoed, zonder tegenbewijs.
Onder dat plafond volgt de aftrek het werkelijke beroepsgebruik. Ligt dat gebruik onder 50%, dan geldt dat lagere percentage. De FOD Financiën aanvaardt drie methodes om het te bepalen, en u kiest de methode die uw situatie het best weergeeft.
absoluut plafond
maximale aftrek voor een personenwagen
aanvaarde methodes
om het werkelijke beroepsgebruik te bepalen
algemeen forfait
de optie zonder rittenregister, minstens 4 jaar toe te passen
De drie methodes zijn: een volledig rittenregister per voertuig bijhouden, een semiforfaitaire berekening op basis van de afstand woon-werkverkeer, en een algemeen forfait van beroepsgebruik vastgesteld op 35%. Het forfait van 35% ontslaat u van elke registratie, maar bindt u voor minstens vier jaar en geldt dan voor al uw wagens. Sommige voertuigen ontsnappen aan het plafond, met name die bestemd voor verkoop of verhuur door een handelaar, en die uitsluitend voor bezoldigd personenvervoer worden ingezet.
Onthaalkosten of reclamekosten: een onderscheid dat alles verandert
De meest betwiste grens loopt tussen onthaalkosten, waarvan de btw niet aftrekbaar is, en reclamekosten, waarvan de btw dat wel is. Eenzelfde avond, eenzelfde maaltijd kan van het ene naar het andere regime kantelen naargelang het werkelijke doel.
Het criterium van de rechtspraak is het hoofdzakelijke en rechtstreekse doel van de uitgave. Is het evenement er vooral op gericht de eindkoper te informeren over het bestaan en de kwaliteiten van een product of dienst om de verkoop ervan te bevorderen, dan is het reclame en wordt de btw opnieuw aftrekbaar. Gaat het om een sfeer of om public relations, dan blijft het een niet-aftrekbare onthaalkost.
Hoe u niet-aftrekbare btw in uw boekhouding verwerkt
Het principe is eenvoudig: niet-aftrekbare btw is geen recupereerbare belasting, maar een onderdeel van de kost. U neemt ze niet op in de vakken voor aftrekbare btw van de periodieke btw-aangifte; u laat ze bij de uitgave, als kost.
Concreet moet uw boekhoudtool het juiste aftrekpercentage aan elke post kunnen toekennen: 0% voor een restaurantnota, 50% (of minder) voor een wagen, 100% voor een gewone beroepsaankoop. Het onderscheid wordt gemaakt bij het boeken van de aankoopfactuur, niet op het moment van de aangifte. Een correcte uitsplitsing van bij de invoer vermijdt een latere regularisatie, vaak bij een controle.
Beheer uw aankopen en btw zonder uitsplitsingsfout
YouInv boekt uw leveranciersfacturen, past het juiste aftrekpercentage toe en bereidt uw btw-aangifte in België voor.
De logica onthouden is de veiligste leidraad: aftrek is de regel, uitsluiting is de uitzondering, en elke uitzondering heeft haar grond in artikel 45. De vier categorieën van § 3 zijn niet recupereerbaar; de wagen is afgetopt onder § 2; al de rest is aftrekbaar ten belope van het beroepsgebruik. Twijfel over een post lost u op door naar die tekst terug te keren, of door ze aan uw boekhouder voor te leggen.
Meer lezen
- De periodieke btw-aangifte in België: waar en hoe u aftrekbare btw aangeeft.
- De btw-tarieven in België: 21%, 12%, 6% en 0%, en wanneer elk van toepassing is.
- De btw-vrijstellingsregeling in België: het regime voor kleine ondernemingen en het gevolg voor de aftrek.
De referentiebronnen zijn doorslaggevend: artikel 45 van het Btw-Wetboek en Richtlijn 2006/112/EG, die het recht op aftrek op EU-niveau omkadert.
Wat is niet-aftrekbare btw?
Niet-aftrekbare btw is de belasting die u aan uw leveranciers betaalt maar niet kunt recupereren in uw aangifte, zelfs als de uitgave beroepsmatig is. Het recht op aftrek is de regel (artikel 45, § 1 van het Btw-Wetboek); bepaalde uitgaven worden uitgesloten of beperkt door artikel 45, § 2 en § 3.
Is de btw op restaurantkosten aftrekbaar in België?
Nee. De btw op logies, spijzen en dranken die ter plaatse worden verbruikt, is niet aftrekbaar (artikel 45, § 3, 3° van het Btw-Wetboek). Een uitzondering geldt onder meer voor kosten gemaakt door personeel dat een levering of een dienst buiten de onderneming uitvoert.
Welk deel van de btw op een wagen is aftrekbaar?
De btw op een personenwagen is maximaal voor 50% aftrekbaar (artikel 45, § 2 van het Btw-Wetboek). Is het beroepsgebruik lager dan 50%, dan beperkt de aftrek zich tot dat werkelijke gebruik, bepaald via een van de drie door de FOD Financiën aanvaarde methodes.
Is de btw op onthaalkosten aftrekbaar?
Nee, de btw op onthaalkosten is niet aftrekbaar (artikel 45, § 3, 4° van het Btw-Wetboek). De rechtspraak aanvaardt de aftrek wel wanneer de uitgave hoofdzakelijk een reclamekarakter heeft, dus rechtstreeks de verkoop van een product of dienst wil bevorderen.
Waar geeft u niet-aftrekbare btw aan?
Niet-aftrekbare btw wordt gewoon niet in de vakken voor aftrekbare btw van de periodieke aangifte opgenomen. Ze blijft een kost die samen met de uitgave wordt geboekt, geen belasting die u van de Staat recupereert.
