Kernpunten
- De rekening-courant van de vennoot registreert de bedragen die een vennoot of bestuurder aan zijn vennootschap leent, of aan haar verschuldigd is: het is een vordering of een schuld, nooit kapitaal.
- Credit financiert ze de vennootschap; debet weerspiegelt ze geld dat de vennoot heeft opgenomen.
- Interesten op een creditsaldo zijn maar aftrekbaar binnen de twee grenzen van artikel 18 van het WIB 92; daarboven worden ze geherkwalificeerd tot dividend.
- De toegelaten rentevoet is geplafonneerd op de marktrente van artikel 55, die elk jaar wordt herberekend.
De rekening-courant van de vennoot, soepele financiering voor een kmo
In veel Belgische kmo's schiet de vennoot of bestuurder geld voor aan zijn vennootschap zonder een kapitaalverhoging of een banklening. Die verrichting wordt geboekt op de rekening-courant van de vennoot: de rekening die in de boekhouding van de vennootschap de geldbewegingen tussen haar en de persoon die haar bezit of bestuurt bijhoudt. Het is een van de meest gebruikte financieringsinstrumenten, en ook een van de meest gecontroleerde door de fiscus.
Het principe is eenvoudig. Wanneer de vennoot kasgeld ter beschikking van de vennootschap laat, staat de rekening credit: de vennootschap is hem geld verschuldigd. Wanneer hij bedragen opneemt boven wat hem toekomt, gaat de rekening debet: dan is hij geld verschuldigd aan de vennootschap. Die dubbele aard verklaart de meeste regels errond.
Dit artikel beschrijft wat een rekening-courant inhoudt, hoe de interesten op een creditsaldo zich gedragen en waarom een debetsaldo aandacht verdient. Voor het lezen van de jaarrekening waarin ze verschijnt, zie De balans en de resultatenrekening van een Belgische kmo.
Creditrekening-courant of debetrekening-courant: twee te onderscheiden situaties
De twee richtingen van de rekening volgen niet dezelfde logica. De creditrichting is een financiering van de vennootschap door haar vennoot; de debetrichting is een financiering van de vennoot door zijn vennootschap. De tabel hieronder vat samen wat hen scheidt.
| Creditrekening-courant | Debetrekening-courant | |
|---|---|---|
| Wie is wie geld verschuldigd | De vennootschap aan de vennoot | De vennoot aan de vennootschap |
| Aard op de balans | Een schuld van de vennootschap | Een vordering van de vennootschap |
| Voornaamste fiscale vraag | Aftrekbaarheid van de betaalde interesten | Voordeel van alle aard bij afwezigheid van interest |
| Terugbetaalbaar | Ja, in principe op elk moment | Terug te betalen aan de vennootschap |
In beide gevallen moet de rekening-courant reële en gedocumenteerde bewegingen weergeven. Een geschreven overeenkomst, ook een eenvoudige, die de rentevoet en de terugbetalingsvoorwaarden vastlegt, bespaart heel wat latere discussies met de fiscus en tussen vennoten.
De interesten van de creditrekening-courant en hun herkwalificatie
Wanneer de vennootschap het voorschot van haar vennoot vergoedt, betaalt ze hem interesten. Die interesten zijn in principe een aftrekbare kost voor de vennootschap en een roerend inkomen voor de vennoot. Maar de wetgever heeft een grens gesteld om te vermijden dat een winstuitkering als aftrekbare interest wordt vermomd: dat is het mechanisme van de herkwalificatie van interesten tot dividenden uit artikel 18, eerste lid, 4° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (WIB 92).
De herkwalificatie speelt zodra een van de twee volgende grenzen wordt overschreden, en ten belope van de overschrijding.
De twee grenzen van artikel 18 van het WIB 92
De rentevoetgrens
De rentevoet mag de marktrente uit artikel 55 van het WIB 92 niet overschrijden.
De bedragsgrens
Het totaal van de rentegevende voorschotten mag de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestort kapitaal op het einde ervan niet overschrijden.
Wat een van deze grenzen overschrijdt, wordt niet langer als interest behandeld: het overschot wordt geherkwalificeerd tot dividend. Het houdt op aftrekbaar te zijn voor de vennootschap en volgt het dividendregime, in principe onderworpen aan de roerende voorheffing van 30%. Het "voorschot" wordt ruim opgevat: elke geldlening aan de vennootschap door een natuurlijke persoon die er vennoot of bestuurder van is, ook via een boeking op de rekening-courant.
De toegelaten rentevoet: het begrip marktrente
De eerste grens verwijst naar een marktrente, sinds 2020 nauwkeurig gedefinieerd. Het gaat niet om een vrije schatting: de referentievoet is de rente die Belgische monetaire financiële instellingen aanrekenen op kredieten tot 1.000.000 EUR met een variabele rentevoet en een initiële rentebepaling tot één jaar toegekend aan niet-financiële vennootschappen, zoals waargenomen in november van het voorgaande kalenderjaar, verhoogd met 2,5 procentpunt.
In de praktijk wordt die rentevoet elk jaar herberekend op basis van een gepubliceerde indicator. Op een creditrekening-courant een rentevoet toepassen boven dit plafond stelt het overtollige deel bloot aan herkwalificatie. Daarom stemt een voorzichtige kmo de rentevoet van haar rekening-courant af op deze referentie, in plaats van een rentevoet op het gevoel vast te leggen.
Houd uw kasstroom en boekhouding helder
YouInv volgt uw betalingen op, verzoent uw bankuittreksels en houdt uw facturen klaar voor de audit en uw boekhouder.
Wanneer de rekening-courant debet gaat
De omgekeerde richting verdient evenveel aandacht. Een debetrekening-courant betekent dat de vennoot of bestuurder middelen uit de vennootschap heeft opgenomen: hij is haar geld verschuldigd. Fiscaal geldt: als dit bedrag zonder interest of tegen een tarief onder de markt ter beschikking wordt gesteld, moet de vennootschap een voordeel van alle aard belasten bij de begunstigde, geraamd op basis van een referentievoet die elk jaar bij koninklijk besluit wordt vastgelegd.
Naast de fiscaliteit roept een debetrekening-courant die aanhoudt een beheersvraag op, en soms een vennootschapsrechtelijke: ze legt kasgeld vast dat de activiteit mist. Ze van nabij opvolgen, documenteren en haar terugbetaling plannen horen bij een gezond beheer. Voor de kasstroom in het algemeen leest u De kasstroom van een kmo beheren.
Ook interessant
- De balans en de resultatenrekening van een Belgische kmo: waar de rekening-courant in de jaarrekening verschijnt.
- Het grootboek en de proef- en saldibalans: hoe een rekening dagelijks wordt gehouden.
- De kasstroom van een kmo beheren: de liquiditeit opvolgen waarvan de terugbetaling van de rekening-courant afhangt.
De referentieteksten zijn bepalend: artikel 18 van het WIB 92 over de herkwalificatie van interesten en het Wetboek van vennootschappen en verenigingen voor het onderscheid tussen schuld en inbreng.
Wat is een rekening-courant van de vennoot?
Het is de rekening die de bedragen registreert die een vennoot of bestuurder ter beschikking van zijn vennootschap laat, of aan haar verschuldigd is. Ze staat credit wanneer de vennootschap geld verschuldigd is aan de vennoot (een kasvoorschot) en debet wanneer de vennoot geld verschuldigd is aan de vennootschap. Ze staat op de balans bij de vorderingen of de schulden, los van het kapitaal.
Zijn de interesten van een creditrekening-courant aftrekbaar?
Ze zijn dat binnen twee grenzen uit artikel 18 van het WIB 92: de rentevoet mag de marktrente van artikel 55 niet overschrijden, en het totaal van de rentegevende voorschotten mag de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestort kapitaal op het einde ervan niet overschrijden. Wat daarboven gaat, wordt geherkwalificeerd tot dividend en is niet langer aftrekbaar.
Hoe wordt de marktrente voor een rekening-courant berekend?
Sinds 2020 is de referentiemarktrente de rente die Belgische monetaire financiële instellingen aanrekenen op kredieten tot 1.000.000 EUR met een variabele rentevoet en een initiële rentebepaling tot één jaar, uit de maand november van het voorgaande jaar, verhoogd met 2,5 procentpunt. Ze wordt dus elk jaar herberekend.
Wat gebeurt er als de rekening-courant van de vennoot debet staat?
Als de vennoot of bestuurder geld verschuldigd is aan de vennootschap zonder interest of tegen een tarief onder de markt, moet de vennootschap een voordeel van alle aard belasten bij de begunstigde, berekend op basis van een referentievoet die elk jaar wordt vastgelegd. Een debetrekening-courant kan naargelang de omstandigheden ook een vennootschapsrechtelijke vraag oproepen.
Is een rekening-courant van de vennoot een inbreng in kapitaal?
Nee. Een voorschot in rekening-courant blijft een schuld van de vennootschap, terugbetaalbaar, terwijl een inbreng het eigen vermogen verhoogt. Het onderscheid is belangrijk bij moeilijkheden: de houder van een creditrekening-courant is een schuldeiser, geen inbrenger, wat zijn rang van terugbetaling wijzigt.
