Kernpunten
- De verlegging verschuift de betaling van de btw van de leverancier naar de btw-plichtige klant, die ze zelf aangeeft.
- De leverancier factureert zonder btw en brengt de vermelding 'Btw verlegd' op de factuur aan.
- Vaak voorkomende gevallen: werk in onroerende staat tussen belastingplichtigen, intracommunautaire handelingen en bepaalde categorieën goederen.
- De klant neemt de belasting op in zijn periodieke aangifte en trekt ze af waar hij recht heeft: de handeling is vaak neutraal voor de kasstroom.
Op een Belgische factuur wordt de btw in principe door de leverancier aangerekend, die ze aan de Staat doorstort. Bij bepaalde handelingen keert die logica om: het is de klant die de belasting aangeeft en voldoet. Dat mechanisme, de verlegging van btw (in het Frans autoliquidation, reverse charge), is geen marginale uitzondering: het betreft de bouw, de intracommunautaire handel en verschillende categorieën goederen. Verkeerd toegepast leidt het ertoe dat btw wordt aangerekend die niet aangerekend had mogen worden, of omgekeerd. Dit artikel legt uit wanneer de verlegging in België geldt, hoe u factureert en welke vermelding u aanbrengt.
Wat de verlegging van btw is
De verlegging is een mechanisme dat de schuldenaar van de btw verschuift. In de gewone regeling voegt de leverancier btw toe aan zijn prijs, int ze en stort ze door. Bij verlegging factureert de leverancier zonder btw: het is de klant, als hij belastingplichtige is, die de verschuldigde belasting berekent, aangeeft en, in voorkomend geval, aftrekt.
De officiële term staat op de factuur: de vermelding "Btw verlegd". Ze signaleert aan de klant dat geen btw is aangerekend en dat het aan hem is om ze aan te geven. Het mechanisme geldt nooit voor een particulier: het veronderstelt een btw-plichtige klant, die de belasting in een aangifte kan opnemen.
Wanneer de verlegging in België geldt
De verlegging is geen keuze van de leverancier: ze wordt door de wet opgelegd in welbepaalde gevallen. Drie grote families dekken de meeste situaties die een Belgische onderneming tegenkomt.
| Situatie | Btw voldaan door | |
|---|---|---|
| Gewone verkoop of dienst aan een Belgische belastingplichtige | Standaardgeval | De leverancier |
| Werk in onroerende staat tussen belastingplichtigen (medecontractant) | Verlegging | De klant |
| Intracommunautaire verwerving van goederen | Verlegging | De klant |
| Grensoverschrijdende B2B-dienst (algemene regel) | Verlegging | De klant |
| Afvalstoffen en oude materialen | Verlegging | De klant |
Intracommunautaire handelingen steunen op het beginsel van belasting in het land van de klant: de Belgische koper van goederen die vanuit een andere lidstaat worden geleverd, of de afnemer van een grensoverschrijdende B2B-dienst, verlegt de Belgische btw. Dat mechanisme, onder meer voorzien in artikel 196 van Richtlijn 2006/112/EG voor diensten, spaart de buitenlandse leverancier een registratie in België. Voor dat luik leest u Intracommunautaire btw: factureren tussen EU-ondernemingen.
Binnenlands past België de verlegging ook toe op bepaalde categorieën goederen die bij koninklijk besluit zijn aangewezen, zoals afvalstoffen en oude materialen, in het kader van de fraudebestrijding. Het meest verspreide binnenlandse geval blijft echter het werk in onroerende staat.
Het geval van werk in onroerende staat: de medecontractantregeling
Dit is de meest voorkomende situatie van verlegging tussen in België gevestigde ondernemingen. Voor werk in onroerende staat (werk aan een onroerend goed) wordt de btw voldaan door de medecontractant, dus de klant, en niet door de aannemer die het werk uitvoert. Deze regeling is voorzien in artikel 20 van het koninklijk besluit nr. 1.
Ze geldt echter enkel onder welbepaalde voorwaarden. De dienstverrichter mag pas zonder btw factureren als zijn klant de vereiste hoedanigheid heeft.
Voorwaarden van de medecontractantregeling
Het gaat om werk in onroerende staat
Werk van bouw, verbouwing, herstelling of onderhoud aan een onroerend goed.
Dienstverrichter en klant zijn belastingplichtigen
Twee voor de btw geïdentificeerde ondernemingen, geen particuliere klant.
De klant dient periodieke aangiften in
De medecontractant moet een belastingplichtige zijn die gehouden is periodieke btw-aangiften in te dienen.
De factuur draagt de vermelding en geen btw
De dienstverrichter factureert zonder btw en vermeldt dat de belasting door de medecontractant verschuldigd is.
Sinds 2023 moet de factuur voor werk in onroerende staat met verlegging een aanvullende vermelding bevatten: ze herinnert eraan dat de klant, bij gebrek aan betwisting binnen een bepaalde termijn, geacht wordt te erkennen dat hij de voorwaarden vervult, en dat hij de verantwoordelijkheid draagt als dat niet zo is. Die precisering beschermt de dienstverrichter, die niet altijd de exacte btw-hoedanigheid van zijn klant kan nagaan.
Hoe u factureert met verlegging
Factureren met verlegging volgt een eenvoudige logica, zolang u de vermelding niet vergeet. De factuur wordt zonder btw opgesteld, en het is vervolgens de klant die de handeling in zijn aangifte opneemt.
- 1
Nagaan of het geval onder de verlegging valt
Voor de factuurAard van de handeling en hoedanigheid van de klant: werk in onroerende staat, intracommunautaire handeling, aangewezen categorie goederen.
- 2
Factureren zonder btw, met de vermelding
Bij uitreikingGeen btw aangerekend; de vermelding 'Btw verlegd' staat op de factuur.
- 3
De klant geeft de verschuldigde btw aan
Aangifte van de klantDe klant neemt de belasting op in zijn periodieke aangifte, in de daartoe voorziene roosters.
- 4
De klant trekt de btw af waar hij recht heeft
Zelfde aangifteIn dezelfde aangifte wordt de aangegeven belasting afgetrokken volgens het recht op aftrek van de klant.
De verplichte vermelding is het belangrijkste aandachtspunt. De geharmoniseerde Europese regel voorziet de formulering "Btw verlegd" (artikel 226, punt 11 bis, van Richtlijn 2006/112/EG). Een factuur met verlegging die toch een btw-bedrag vermeldt, doet een belasting ontstaan louter door die vermelding, en bemoeilijkt de boekhouding van beide partijen. Voor alle aan te brengen vermeldingen, zie Verplichte factuurvermeldingen in België.
Conforme facturen, verlegging inbegrepen
YouInv past de juiste btw-behandeling en de verplichte vermeldingen toe, inclusief de verlegging, op uw gestructureerde facturen.
Waarom de handeling vaak neutraal is voor de kasstroom
De verlegging klinkt soms indrukwekkend, maar het financiële effect is beperkt voor een klant met een volledig recht op aftrek. In zijn aangifte voert hij de verschuldigde btw op de handeling in en trekt ze vervolgens in dezelfde aangifte af. De twee bedragen heffen elkaar op: er is geen netto-uitgave van btw.
De inzet is dus minder financieel dan aangiftetechnisch. Een vergeten of verkeerd ingedeelde handeling vertekent de aangifte, ook al heeft ze geen impact op het te betalen saldo. Daarom is de juiste reflex om de behandeling al op de factuur te bepalen: de leverancier door zonder btw te factureren met de exacte vermelding, de klant door de handeling in de juiste roosters op te nemen. Voor de werking van de aangifte, zie De periodieke btw-aangifte in België.
Lees ook
- Intracommunautaire btw: factureren tussen EU-ondernemingen: het grensoverschrijdende luik van de verlegging.
- Verplichte factuurvermeldingen in België: waar de vermelding "Btw verlegd" thuishoort.
- De periodieke btw-aangifte in België: waar de klant de verlegde belasting opneemt.
De referentieteksten zijn Richtlijn 2006/112/EG (artikelen 194 tot 199 en 226) en, voor werk in onroerende staat, het koninklijk besluit nr. 1 inzake btw; bij twijfel over uw situatie steunt u op de FOD Financiën of uw boekhouder.
Wat is de verlegging van btw?
De verlegging van heffing (autoliquidatie of reverse charge) is een mechanisme waarbij de btw-plichtige klant, en niet de leverancier, de btw op de handeling aangeeft en voldoet. De leverancier reikt een factuur zonder btw uit met de vermelding 'Btw verlegd', en de klant neemt de belasting op in zijn periodieke aangifte.
Wanneer geldt de verlegging in België?
De meest voorkomende gevallen zijn werk in onroerende staat tussen belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen, intracommunautaire verwervingen van goederen, grensoverschrijdende B2B-diensten, en bepaalde categorieën goederen die bij koninklijk besluit zijn aangewezen, zoals afvalstoffen en oude materialen. Het mechanisme geldt nooit voor een particuliere klant.
Welke vermelding moet op een factuur met verlegging staan?
De factuur vermeldt geen btw en moet de vermelding 'Btw verlegd' dragen, voorzien in artikel 226, punt 11 bis, van Richtlijn 2006/112/EG. Voor werk in onroerende staat herinnert sinds 2023 een aanvullende vermelding aan de verantwoordelijkheid van de klant als de voorwaarden van de regeling niet vervuld zijn.
Geldt de verlegging voor werk in onroerende staat?
Ja. Voor werk in onroerende staat wordt de btw voldaan door de medecontractant, dus de klant, wanneer die een belastingplichtige is die gehouden is periodieke aangiften in te dienen. De dienstverrichter factureert zonder btw en de klant neemt de belasting op in zijn aangifte. Deze regeling staat in artikel 20 van het koninklijk besluit nr. 1.
Betaalt de klant echt btw bij verlegging?
De klant geeft de verschuldigde btw op de handeling aan, maar trekt ze in dezelfde periodieke aangifte af voor zover hij recht op aftrek heeft. De handeling is dan vaak neutraal voor de kasstroom: de belasting wordt tegelijk aangegeven en afgetrokken, zonder netto-uitgave.
